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Instrução de carta 82-110: opções de ações de incentivo 22 de novembro de 1982 Você indaga o tratamento do imposto de renda de Massachusetts sobre opções de ações de empregados que, para fins federais, se qualificam como Opções de Ações Incentivas. Leis gerais de Massachusetts O capítulo 62, seção 2, prevê que a renda bruta de Massachusetts é renda bruta federal com certas modificações. Massachusetts determina o rendimento bruto federal de acordo com o Código da Receita Federal, conforme alterado em 6 de novembro de 1978 e vigente para o ano tributável (quatorze). (M. G.L. c. 62, s. 1 (c)). A renda bruta de Massachusetts é dividida em renda tributável da Parte A, que é tributada à taxa de 10, e a receita tributável da Parte B, que é tributada à taxa de 5. A receita da Parte A é composta por dividendos, ganho de capital líquido e juros diferentes de Juros sobre depósitos de poupança em instituições bancárias em Massachusetts. A receita da Parte B é toda outra receita sujeita a tributação. Nos termos da Seção 421 (a) do Código de 1978, um empregado não reconhece o rendimento na concessão ou exercício de uma opção de compra de ações qualificada se o período de detenção e os requisitos de definição da Seção 422 forem cumpridos. Após a alienação de ações adquiridas através do exercício da opção e mantida por mais de três anos, o valor realizado na venda, menos o preço da opção é tributado como ganho de capital de longo prazo. O preço da opção significa o preço ao qual a ação sujeita à opção é comprada. Se as ações adquiridas sob uma opção de compra de ações qualificada forem vendidas no prazo de três anos após a aquisição, a seção 421 (b) do Código de 1978 controla o tratamento de imposto de renda da transação. O excesso do valor justo de mercado das ações na data em que a opção foi exercida sobre o valor pago pela ação é tributado como compensação no momento em que o estoque é vendido. Qualquer lucro adicional é tributado como ganho de capital. (U. S. Treas. Reg. Ss. 1.421-8 (b), 1.422-1 (b)). A seção 422, que regula o tratamento das opções de compra de ações qualificadas, aplica-se às opções outorgadas após 31 de dezembro de 1963 e antes de 21 de maio de 1976, e às opções outorgadas após 20 de maio de 1976, sob planos existentes antes de 21 de maio de 1976, se exercidos antes de maio 21, 1981. O artigo 83 do Código de 1978 regula a tributação dos bens transferidos para um empregado em conexão com a prestação de serviços. De acordo com a Seção 83, que geralmente rege o tratamento das opções de compra de ações não qualificadas, uma opção que não possui um valor justo de mercado facilmente verificado quando concedido é tributada como compensação no momento em que a opção é exercida. O valor tributável é a diferença entre o valor justo de mercado das ações na data em que a opção é exercida e o valor pago pelo estoque. Se uma opção tiver um valor facilmente determinável quando concedida, a diferença entre o valor justo de mercado da opção quando concedida eo valor pago pela opção é tratada como compensação no exercício da opção e não é reconhecido nenhum resultado no exercício de a opção. A base de dados de um funcionário no estoque adquirido através do exercício de uma opção de compra de ações não qualificada é a soma do valor pago pelo estoque e o valor do resultado realizado pelo empregado no exercício ou recebimento da opção. Na venda de ações do empregado, qualquer valorização adicional é o ganho de capital. A seção 422A, que foi adicionada ao Código de Receita Federal pela Seção 251 (a) da Lei do Imposto de Recuperação Econômica de 1981 (quotERTAquot), define uma Opção de Compra de Ações Incentiva (quotISOquot) como uma opção concedida a um indivíduo por qualquer motivo relacionado a sua Emprego por uma empresa. Um empregado não é tributado quando é concedido ou exerce um ISO. Quando o estoque recebido no exercício da opção e mantido pelo período requerido, um ano, é vendido, o funcionário percebe a receita de ganho de capital. A seção 422A aplica-se às opções concedidas após 31 de dezembro de 1980. A seção 422A também se aplica a opções originalmente concedidas após 31 de dezembro de 1975 e exercidas em ou após ou em circulação em 1º de janeiro de 1981, se a empresa que concede a opção optar por ter esta seção se aplica ao opção. Você solicita sentenças sobre o tratamento tributário de Massachusetts sobre as opções de ações nas seguintes situações. 1. Um empregado exerceu uma opção de compra de ações antes de 21 de maio de 1981, que foi originalmente concedida como uma opção de compra de ações qualificada na seção 422 do IRC. Após o exercício da opção e antes da venda da ação, o empregador optou por tratar a opção como uma opção ISO de acordo com as regras de transição da seção 251 (c) da ERTA. O empregado vende as ações ISO um ano a partir da data de exercício e dois anos a partir da data da concessão. Para fins federais, as opções são ISO39s. Conclui-se que o empregado não tem renda tributável para fins de imposto de renda de Massachusetts no momento da concessão ou exercício da opção. Após a alienação do estoque antes do termo do período de detenção na Seção 422 do Código de 1978, a diferença entre o valor pago pela ação e seu valor justo de mercado na data em que a opção foi exercida é parte do lucro tributável no ano De disposição. A base do empregado no estoque vendido é aumentada pelo valor da receita da Parte B reconhecida. Os valores recebidos em excesso são a receita da Parte A. 2. Os mesmos fatos que (1), exceto que as ações da ISO são vendidas mais de três anos a partir da data do exercício, atendendo assim ao período de detenção exigido na seção 422 (a) (1) do IRC. Conclui-se que o empregado exerceu uma opção de compra de ações qualificada de acordo com a Seção 422 do Código de 1978. Ele não tem renda tributável no momento da concessão ou exercício da opção. Após a venda das ações do funcionário, a diferença entre o valor realizado na venda eo valor pago pela ação é uma receita da Parte A. 3. Um empregado recebe um ISO em 1982 sob um novo plano de opções que atende todas as condições da seção 422A do IRC. O empregado exerce a opção em 1982. As ações são vendidas em 1984, atendendo aos requisitos de retenção para ISO39s. 4. Um empregado recebeu uma opção de compra de ações em 1980 sob um plano não qualificado. Antes do exercício, o plano e as opções foram alteradas de acordo com as regras de transição da seção 251 (c) da ERTA e uma eleição ISO válida foi feita pelo empregador. Os ISO39s foram exercidos em 1982 e o estoque foi vendido pelo empregado em 1984, cumprindo o requisito do período de retenção ISO. Com respeito a (3) e (4), regem-se que os empregados exerceram opções de ações não qualificadas. Se as opções tivessem valores de mercado justo que pudessem ser comprovados quando concedidos, a diferença entre o valor da opção quando concedida e o valor pago pela opção é a receita da Parte B no exercício concedido. Se as opções não possuíssem valores de mercado justo que pudessem ser comprovados quando concedidos, a diferença entre o valor da ação na data em que a opção é exercida e o valor pago pela ação são parte B no exercício exercido. A base do empregado no estoque adquirido através do exercício da opção é a soma do montante pago pelo estoque e do valor da parte B recebido pelo empregado no recibo ou exercício da opção. Após a venda do estoque, a diferença entre o valor realizado na venda e a base é uma receita ou perda da Parte A. Muito verdadeiramente seu, sL. Joyce Hampers L. Joyce Hampers Comissário de Registro de RevenueFREE obrigatório para continuar. 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Opções de estoque e divórcio em Massachusetts Por Marion Lee Wasserman, advogada - Mediadora, suponha que você tenha um amigo que atravesse um divórcio em Massachusetts depois de se casar há vinte anos. Seu amigo tem opções de ações acumuladas durante os últimos dez anos de seu casamento, e ele diz que ele está esperando para mantê-los fora da divisão de propriedades. Por um lado, seu plano de opção de compra de ações indica que as opções não são transferíveis. Por outro lado, suas opções não valem muito hoje, mas ele antecipa que eles crescem significativamente em valor após o divórcio. Além disso, um terço das opções ainda não foram adquiridas. Seu amigo trabalhou arduamente em seu trabalho, e ele diz que suas opções são uma recompensa por seu trabalho árduo. Ele associa suas opções com tudo o que ele ama sobre seu trabalho e seu empregador de longo prazo. Você ouve, mas lembre-se de que, em seu divórcio em Massachusetts, você também tinha opções de ações, e elas eram tratadas como propriedades conjugais sujeitas a divisão, juntamente com a casa e as contas de investimento. E mesmo as opções que não seriam adquiridas até depois do divórcio foram tratadas dessa forma. Se tivessem estado sob a lei do divórcio de Massachusetts, as opções de estoque são, em geral, tratadas como propriedades conjugais, adquiridas ou não antes do divórcio. No caso-chave sobre este assunto, o Supremo Tribunal Judicial de Massachusetts declarou que, embora o estatuto de Massachusetts que regula a divisão de propriedade após o divórcio (Leis Gerais c. 208, seção 34) não menciona expressamente as opções de ações, o idioma no estatuto de que uma parte da propriedade Inclui todos os benefícios, direitos e fundos adquiridos e não vencidos, indicam claramente que as opções de compra de ações adquiridas e não vencidas podem ser tratadas como ativos conjugais. Baccanti v. Morton, 434 Mass. 787, 794-795 (2001). Em relação às opções não vencidas, a opinião do Baccanti aponta que, assim como os benefícios de aposentadoria não vencidos, são ativos que podem ser tratados como parte do patrimônio civil, de modo que as opções de ações não vencidas são ativos que podem ser tratados como parte da herança matrimonial. A opinião Baccanti reconhece a natureza especial das opções de compra de ações - em particular, o valor incerto das opções não vencidas. A aquisição das opções pode depender do emprego continuado. Além disso, o valor do estoque quando as opções forem adquiridas pode ser inferior ao preço ao qual as opções podem ser exercidas. Mas Baccanti deixa claro que qualquer incerteza no valor não é um impedimento para dividir o incidente da propriedade em um divórcio. Em vez de determinar um valor presente para as opções, é possível que as opções sejam distribuídas entre as partes como parte da divisão de propriedades. Então, à medida que as opções são adquiridas e exercidas, as partes irão compartilhar o produto de uma venda das opções, de acordo com o rateio pré-determinado (50-50 ou de acordo com outra proporção especificada). Esta, se e quando recebida, é considerada aceitável pelo Tribunal em Baccanti. Para prever a possibilidade de o empregado-cônjuge poder optar por não exercer as opções quando adquirirem ou optar por não vender as ações quando o cônjuge não empregado preferiria fazê-lo, o cônjuge não empregado pode receber a O poder de exercer as opções que lhe são atribuídas por intermédio do cônjuge do empregado da mesma forma, o cônjuge não empregado pode ter o poder de vender suas ações através do cônjuge do empregado. (Se o plano de opção de compra de ações permitir que as opções sejam assinadas para o cônjuge não empregado no momento do divórcio, o cônjuge não empregado pode agir de maneira direta, e não através da esposa do empregado.) Cada parte pode ser responsável pela Consequências fiscais decorrentes da venda de suas ações. No que diz respeito às opções de ações não vencidas, a imagem acima é complicada por um elemento adicional discutido na opinião do Baccanti. Se o cônjuge do empregado pode provar que as opções foram concedidas para o serviço futuro (ou seja, o serviço a ser executado após o término do casamento), e se o cônjuge do empregado pode provar ainda que o cônjuge não empregado não contribuiu para a habilidade dos cônjuges do empregado Para adquirir as opções não vencidas, então um juiz pode decidir, à luz de todos os fatores sob Leis Gerais c. 208, seção 34, que uma parte das opções não adotadas não deveria ser incluída na propriedade civil. O ônus da prova está na esposa do empregado. Se o fardo for cumprido, o juiz tem discrição para determinar qual parte das opções não vencidas deve ser omitida da divisão de propriedade e qual parte deve ser incluída na propriedade civil e, com relação a esta última parte, qual a divisão apropriada. A opinião de Baccanti estabelece uma chamada regra de tempo como um meio eficaz e direto para determinar qual parte das opções não adotadas para omitir da propriedade matrimonial nesses casos. Os juízes têm o critério de modificar a regra do tempo de Baccanti ou usar outra abordagem que obtenha uma divisão equitativa. A regra do tempo Baccanti funciona desta forma: o número de ações não vencidas de opções de ações é multiplicado por uma fração cujo numerador representa o período de tempo que o empregado possuía as opções antes da dissolução do casamento (ou seja, o período de tempo que o empregado possuía As opções anteriores e durante o casamento) e cujo denominador representa o tempo entre a data em que as opções foram emitidas e a data em que eles estão agendados. O produto resultante é o número de ações sujeitas a divisão. Isso parece confuso, mas quando a fórmula é aplicada a um conjunto de fatos em um caso particular, é realmente bastante direto. Embora a parte da discussão acima em relação ao ônus da prova se aplique somente aos divórcios judiciais, consideração das questões subjacentes - - a saber, por que as opções não vencidas foram concedidas, e o que o cônjuge não empregado contribuiu para a aquisição das opções - pode ser importante também em divórcios incontestáveis. Os mediadores e os advogados colaborativos não devem ignorar esta parte da opinião Baccanti. Toda a análise Baccanti, incluindo a regra do tempo, estabelece o contexto para lidar com as opções de ações e o divórcio em Massachusetts, independentemente de o divórcio ser ou não contestado. Nos casos em que as partes possam cooperar, incluindo os divorcios mediados, o Baccanti fornece orientações essenciais para alcançar uma solução justa e razoável do problema da opção de compra de ações. Sup1 A opinião Baccanti, na nota de rodapé número 10, fornece o seguinte exemplo de como aplicar a regra do tempo:. Nós levantamos a hipótese de que um empregado recebeu cem ações de opções de ações não vencidas que foram emitidas três anos antes da dissolução do casamento dos funcionários e que eles serão adquiridos dois anos após a dissolução do casamento. O tempo que o empregado possuía as opções antes da dissolução do casamento seria de três anos, e o tempo entre a data em que as opções foram emitidas e a data em que adquiriram seria de cinco anos (três anos antes da dissolução mais dois anos depois). A parcela das opções que poderiam ser incluídas na propriedade matrimonial seria de três quintos. As cem partes são então multiplicadas por três quintos, o que equivale a sessenta. Portanto, sessenta das cem partes de opções de compra não vencidas podem estar sujeitas a divisão entre os cônjuges. O juiz faria uma cessão dessas sessenta ações de opções de ações de acordo com G. L. c. 208, seita 34. As restantes quarenta ações não seriam incluídas na propriedade civil e, portanto, pertenceriam unicamente ao cônjuge empregado. SOBRE O AUTOR Marion Lee Wasserman é advogada de família e divórcio com um escritório em Newton, Massachusetts. Os serviços incluem mediação e direito colaborativo, além da representação tradicional. Ela atua no Conselho de Administração do Conselho de Massachusetts sobre Mediação Familiar e é titular exclusivo da Reach Accord Law and Mediation Services. Seu artigo Stock Options and Divorce em Massachusetts aparecerá na edição de Verão de 2009 da Family Mediaing Quarterly. Ela pode ser contatada pelo telefone no (781) 449-4815 ou visite o site da Web